Умови, за яких контролюючі органи мають право на проведення перевірок. Аналіз судової практики АО "Вишневий та Партнери"

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справи з податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду у Постанові від 22 вересня 2020 року у справі № 520/8836/18 дійшов висновку про те, що при оскарженні податкового повідомлення-рішення платник податків не позбавлений можливості посилатися на порушення контролюючим органом законодавства щодо проведення перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність такого рішення. Протиправність призначення та проведення контролюючим органом перевірки, за результатами якої було прийнято податкове повідомлення-рішення, що оскаржується, вказує на протиправність податкового повідомлення-рішення, тому немає необхідності перевірки порушення пункту 181.1 статті 181 Податкового кодексу України як підстави для донарахування суми грошових коштів.

Короткий виклад обставин справи: ФОП звернувся з позовом до Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що при призначенні та проведенні перевірки контролюючим органом було допущено порушення норм пункту 42.4 статті 42, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статті 78 Податкового кодексу України, оскільки у наказі про проведення перевірки не зазначено; наказу, а також інформації про дату початку та місце проведення перевірки був ознайомлений лише на початку перевірки; вид перевірки, зазначений у наказі (документальна позапланова виїзна) не відповідав фактичному характеру перевірки, яка була проведена за місцезнаходженням контролюючого органу, у зв'язку з чим наслідки такої перевірки позивач вважає протиправними та незаконними.

Суд першої інстанції, на думку якого погодився суд апеляційної інстанції, позовні вимоги задоволені, оскаржуване податкове повідомлення-рішення визнано протиправним та скасовано. Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що перевірку було проведено незаконно, оскільки позивач не був належним чином повідомлений про проведення перевірки, а характер проведеної стосовно позивача перевірки не відповідав наказу про її проведення.

ГУ ДФС у Харківській області звернувся з касаційною скаргою.

Верховний Суд залишив касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення – без змін. ВС надав наступний правовий висновок.

У посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної планової / позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки за сукупністю двох умов: наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та направлення / пред'явлення оформлених відповідно до вимог Податкового кодексу України спрямування та наказу на проведення перевірки, а також службового посвідчення осіб, зазначених у напрямку проведення перевірки (формальна підстава).

Обов'язковою умовою здійснення документальної позапланової виїзної перевірки є направлення платнику податків запиту про надання пояснень та їх документального підтвердження. Виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, можуть бути підставою для проведення перевірки лише у разі, коли сумніви не усунуті наданими поясненнями та документальними підтвердженнями.

У разі оскарження податкового повідомлення-рішення платник податків не позбавлений можливості посилатися на порушення контролюючим органом законодавства про проведення перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність такого рішення. Таким підставам позову, за наявності, суди мають надавати правову оцінку насамперед. Протиправність призначення та проведення контролюючим органом перевірки, за результатами якої було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, є достатньою підставою для висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення, що призводить до необхідності перевірки порушення пункту 181.1 статті 181 Податкового кодексу України як підстави зобов'язання.

Якщо у Вас виникли додаткові питання для отримання консультації, телефонуйте до Адвокатського об'єднання “Вишневий та Партнери”: + 38 (098) 000 2411 або пишіть: vyshnevyi.partners@gmail.com